Учетная политика, изменения оценочных значений и ошибки


Отчет о движении денежных средств, составленный косвенным способом (параграф 27(b))



Скачать 469.11 Kb.
страница3/4
Дата14.08.2016
Размер469.11 Kb.
ТипРеферат
1   2   3   4


Отчет о движении денежных средств, составленный косвенным способом (параграф 27(b))

Организация Общественного сектора – консолидированный Отчет о движении денежных средств за период, закончившийся 31 декабря 20X2 г.



(в тыс. денежных единиц)

20X2




20X1

ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПО ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ










Профицит (дефицит)

X




X

Движение неденежных средств










Амортизация основных средств

X




X

Амортизация нематериальных активов

X




X

Увеличение резервов по сомнительным долгам

X




X

Увеличение кредиторской задолженности

X




X

Увеличение заимствований

X




X

Увеличение резервов для оплаты труда

X




X

(Прибыль)/убыток от продажи основных средств

(X)




(X)

(Прибыль)/убыток от продажи инвестиций

(X)




(X)

Увеличение других текущих активов

(X)




(X)

Увеличение инвестиций в результате переоценки

(X)




(X)

Увеличение дебиторской задолженности

(X)




(X)

Чистые денежные потоки от операционной деятельности

X




X


В МСФО ОС 18 «Сегментная отчетность» внесены следующие поправки.

Определение учетной политики в параграфе 8 читается в следующей редакции:



Учетная политика – конкретные методы, основания, допущения, правила и способы, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.

В параграф 57 внесены следующие поправки:

57. МСФО ОС 1 требует, чтобы в случае существенности статей доходов или расходов характер и величина таких статей раскрывались раздельно. МСФО ОС 1 предлагает ряд примеров, в частности, списание запасов, основных средств, создание резервов по реструктуризации, выбытие основных средств, приватизация и другие продажи долгосрочных инвестиций, прекращение операций, урегулирование судебных споров и восстановление резервов. Параграф 56 не предназначается для изменения классификации таких статей или изменения оценки таких статей. Однако раскрытие информации, которое рекомендуется данным параграфом, переводит оценку значимости таких статей для целей раскрытия с уровня организации на уровень сегмента.

В параграфы 69 и 70 внесены следующие поправки:

69. Изменения в учетной политике, применяемые организацией, рассматриваются в МСФО ОС 3 «Учетная политика, изменения оценочных значений и ошибки». МСФО ОС 3 требует, чтобы изменения в учетной политике производились только в случаях, если (a) этого требуют МСФО ОС или (b) если изменения обеспечат достоверность и повысят значимость информации об операциях, других событиях и условиях в финансовой отчетности организации.

70. Изменения в учетной политике, применяемые на уровне организации, которые затрагивают сегментную информацию, учитываются в соответствии с МСФО ОС 3. Если новый Международный стандарт финансовой отчетности для общественного сектора не предписывает иное, МСФО ОС 3 требует, чтобы:



  1. изменение в учетной политике применялось ретроспективно, и информация за предыдущий период пересчитывалась, если только практически неосуществимо или определить кумулятивный эффект, или отдельный эффект влияния изменений;

  2. если ретроспективное применение практически неосуществимо для всех представленных периодов, новая учетная политика должна применяться ретроспективно с самой ранней практически осуществимой даты, и

  3. если практически неосуществимо определить кумулятивный эффект применения новой учетной политики в начале текущего периода, политика должна применяться перспективно с самой ранней практически осуществимой даты.

Нижеследующие изменения вносятся с целью исключения ссылок на чрезвычайные статьи:

  1. в параграфе 27, в определении доходов сегмента, исключен пункт (а);

  2. в параграфе 27, в определении расходов сегмента, исключен пункт (a); и

  3. в приложении 1 исключен предпоследний параграф.

В МСФО ОС 19 «Резервы, условные обязательства и условные активы» исключен параграф 111.

В Международных стандартах финансовой отчетности для общественного сектора, вступающих в силу с 1 января 2008г., существующая версия МСФО ОС 3 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» замещается измененной версией МСФО ОС 3 «Учетная политика, изменения оценочных значений и ошибки».



Основание для заключений

Данное основание для заключений дополняет МСФО ОС 3, но не является его частью.

Пересмотр МСФО ОС 3 по итогам реализации Проекта СМСФО по общему совершенствованию стандартов

История вопроса

BC1. Программа СМСФО ОС по сближению с МСФО является важным элементом рабочей программы СМСФО ОС. Политика СМСФО ОС направлена на сближение МСФО ОС, основанных на методе начисления, с МСФО, которые опубликованы СМСФО, в случаях, когда это целесообразно для общественного сектора.

BC2. МСФО ОС, основанные на методе начисления, которые сближаются с МСФО, сохраняют требования, структуру и текст МСФО, за исключением случаев, когда имеются причины для отклонения, обусловленные спецификой общественного сектора. Отклонения от эквивалентных МСФО возникают, когда требования и терминология МСФО не уместны для общественного сектора, либо когда необходимо включить дополнительные комментарии или примеры для иллюстрации определенных требований в контексте общественного сектора. Различия между МСФО ОС и соответствующими МСФО приводятся в разделе «Сравнение с МСФО», который содержится в каждом МСФО ОС. Сравнение с МСФО 8 проводится только с версией МСФО 8 от декабря 2003г.

BC3. В мае 2002 года СМСФО опубликовал предварительную версию предлагаемых изменений в 13 МСФО1 в рамках Проекта по общему совершенствованию стандартов. Цели Проекта СМСФО по общему совершенствованию стандартов заключались в том, чтобы «уменьшить или устранить альтернативные подходы, избыточность и противоречивость в Стандартах, решить некоторые вопросы по сближению и внести другие совершенствования». Окончательная версия МСФО была издана в декабре 2003 года.

BC4. МСФО ОС 3, выпущенный в январе 2000 года, основывался на МСФО 8 (в редакции от 1993 года) «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике», который был переиздан в декабре 2003 года как МСФО 8 «Учетная политика, изменения оценочных значений и ошибки». В конце 2003 года предшественник СМСФО – Комитет по общественному сектору (КОС)2 – начал реализацию Проекта по совершенствованию МСФО ОС с целью их сближения там, где это уместно, с усовершенствованной версией МСФО, изданной в декабре 2003 года.

BC5. СМСФО ОС изучил усовершенствованную версию МСФО 8 и в целом согласился с доводами в пользу пересмотра МСФО и внесенными изменениями. (Основания для заключений СМСФО здесь не приведены. Подписчики Комплексной службы подписки СМСФО могут найти Основания для заключений на сайте СМСФО www.iasb.org). В случаях, когда МСФО ОС отходит от соответствующего МСФО, в основаниях для заключений поясняются причины расхождений для общественного сектора.

BC6. В МСФО ОС 3 были и в дальнейшем внесены изменения вследствие принятия после декабря 2003 года новой версии МСФО. Причиной тому является то, что СМСФО ОС еще не изучил и не сформировал собственного мнения относительно применимости требований данных МСФО к организациям общественного сектора.

Пересмотр МСФО ОС 3 в результате совершенствований МСФО, предложенных Советом по МСФО в 2008 г.

BC7. СМСФО ОС рассмотрел переработанные версии МСФО 8, включенные в «Совершенствования МСФО», изданные СМСФО в мае 2008 г. и в целом согласился с доводами СМСФО в отношении пересмотра стандарта. СМСФО ОС пришел к выводу, что нет особых причин, характерных для общественного сектора, которые помешали бы принять поправки.



Руководство по внедрению

Данное Руководство дополняет МСФО ОС 3, но не является его частью.

Ретроспективный пересмотр ошибок

IG.1 В течение 20X2 года организация обнаружила, что доходы от подоходных налогов были отражены неправильно. Подоходные налоги в сумме 6 500 ДЕ3, которые должны были быть признаны в 20X1, ошибочно не были отражены в 20X1 году и засчитаны как доходы в 20X2.

IG.2 Бухгалтерские записи организации за 20X2 год показывают налоговые доходы в 60 000 ДЕ (включая налоги в сумме 6 500 ДЕ, которые должны быть учтены в начальном сальдо 20X1 года) и расходы в сумме 86 500 ДЕ.

IG.3 В 20X1 году организация представила следующий отчет:



Налоговые поступления

34 000

Сборы с потребителей

3 000

Прочие операционные доходы

30 000

Всего доходы

67 000

Расходы

(60 000)

Профицит за период

7 000

IG.4 В 20Х1 г. накопленный профицит на начало периода составила 20 000 ДЕ, а накопленный профицит на конец периода – 27 000 ДЕ

IG.5 У организации не было прочих доходов или расходов.



IG.6 Авансированный капитал организации в течение всего периода составил 5 000 ДЕ, у организации не было прочих компонентов по статье чистых активов /капитала, за исключением накопленного профицита.

Организация общественного сектора Отчет о финансовых результатах деятельности

20Х2 20Х1

(пересчитано)

Налоговые поступления

53 500




40 500

Сборы с потребителей

4 000




3 000

Прочие операционные доходы

40 000




30 000

Всего доходы

97 500




73 500

Расходы

(86 500)




(60 000)

Профицит за период

11 000




13 500


Организация общественного сектора Х – Отчет об изменениях в капитале




Авансированный капитал

Накопленный профицит

Итого




ДЕ

ДЕ

ДЕ

Остаток на 31 декабря 20Х0г.

5 000

20 000

15 000

Профицит на конец года 31 декабря 20Х1г.

-

13 500

13 500

Остаток на 31 декабря 20Х1г.

5 000

33 500

38 500

Профицит на конец года 31 декабря 20Х2г.

-

11 000

11 000

Остаток на 31 декабря 20Х2г.

5 000

44 500

49 500

Выдержки из пояснительной записки к финансовой отчетности

  1. Валовые доходы от налогов в сумме 6 500 ДЕ ошибочно не были отражены в финансовой отчетности за 20X1. Финансовая отчетность за 20Х1 год была пересмотрена с целью исправления этой ошибки. Влияние пересмотра на данные финансовые отчеты приведено ниже. На отчетность 20Х2 г. данная корректировка влияния не оказала.




Влияние на отчетность

20Х1г.





ДЕ

Увеличение доходов

6 500

Увеличение профицита

6 500







Увеличение дебиторской задолженности

6 500

Увеличение чистых активов /капитала

6 500

Изменения в учетной политике с ретроспективным применением

IG.7 В течение 20X2 года организация изменила свою учетную политику в отношении порядка учета затрат по займам, которые непосредственно связаны с приобретением гидроэлектростанции, которая находится на стадии строительства. В предыдущие периоды организация капитализировала подобные издержки. Теперь организация приняла решение признавать расходы, а не капитализировать эти средства. Руководство посчитало новую политику более предпочтительной, так как она способствует более прозрачному учету финансовых расходов и соответствует отраслевым особенностям, делая финансовые отчеты организации сопоставимыми.

IG.8 Организация капитализировала понесенные затраты по займам в сумме 2 600 ДЕ в течение 20X1 г. и 5 200 ДЕ в периоды до 20X1 года. Все понесенные затраты по займам, произведенные в предыдущие годы в связи с приобретением электростанции, были капитализированы.

IG.9 Бухгалтерские записи за 20X2 год показывают прибыль от операционной деятельности до выплаты процентов в сумме 30 000 ДЕ; и процентные доходы в сумме 3 000 ДЕ (которые относятся только к 20X2 году).

IG.10 Организация не начисляла амортизацию по электростанции, так как она еще не функционирует.

IG.11 В 20X1 году организация представила следующий отчет:







ДЕ

Профицит до выплаты процентов

18 000

Финансовые расходы

-

Профицит за период

18 000

IG.12 В 20X1 году накопленный профицит на начало периода составил 20 000 ДЕ и накопленный профицит на отчетную дату – 38 000 ДЕ

IG.13 Авансированный капитал организации в течение всего периода составил 10 000 ДЕ, у организации не было прочих компонентов по статье чистых активов /капитала, за исключением накопленного профицита.

Организация общественного сектора - Отчет о финансовых результатах деятельности







(пересчитано)




20X2

20X1




ДЕ

ДЕ

Профицит до выплаты процентов

30 000

18 000

Финансовые расходы

(3 000)

(2 600)

Профицит за период

27 000

15 400

Организация общественного сектора - Отчет об изменениях в чистых активах /капитале




Авансированный капитал

Накопленный

профицит



(пересчитано)

Итого




ДЕ

ДЕ

ДЕ

Остаток на 31 декабря 20Х0г. согласно предыдущему отчету

10 000

20 000

30 000

Изменение в учетной политике в отношении капитализации процентов (пояснительная записка 1)




(5 200)

(5 200)

Пересчитанный остаток на 31 декабря 20Х0 г.

10 000

14 800

24 800

Профицит на конец года 31 декабря 20Х1г. (пересчитано)

-

15 400

15 400

Остаток на 31 декабря 20Х1г.

10 000

30 200

40 200

Профицит на конец года 31 декабря 20Х2 г.

-

27 000

27 000

Остаток на отчетную дату 31 декабря 20Х2 г.

10 000

57 200

67 200

Выдержки из пояснительной записки к финансовой отчетности

  • В течение 20X2 года организация изменила свою учётную политику в отношении порядка учета затрат по займам в связи со строительством гидроэлектростанции. До этого, организация проводила капитализацию данных затрат, а теперь относит их на расходы. Руководство посчитало, что новая политика обеспечивает более достоверную и соответствующую информацию, так как она способствует более прозрачному учету финансовых расходов и соответствует отраслевым особенностям, делая финансовые отчеты организации сопоставимыми. Это изменение в учетной политике применено ретроспективно. Сравнительная отчетность за 20X1 год была пересчитана в соответствии с новой политикой. Результат изменения представлен в таблице ниже. Начальный накопленный дефицит за 20X1 год был сокращен на 5 200 ДЕ, что и является суммой корректировки, относящейся к периодам, предшествовавшим 20X1 году.


Влияние на 20-1

ДЕ

(Рост) финансовых расходов

(2 600)

(Снижение) профицита

(2 600)

Воздействие на периоды до 20-1




(Снижение) профицита

(5 200)

(Уменьшение) активов в ходе строительства и в накопленном профиците

(7 800)





Поделитесь с Вашими друзьями:
1   2   3   4


База данных защищена авторским правом ©uverenniy.ru 2019
обратиться к администрации

    Главная страница