Учетная политика, изменения оценочных значений и ошибки




Скачать 469.11 Kb.
страница2/4
Дата14.08.2016
Размер469.11 Kb.
1   2   3   4

Ретроспективное применение

27. При условии соблюдения положений параграфа 28, если изменение в учетной политике учитывается ретроспективно в соответствии с параграфом 24 (а) или (b), организация должна скорректировать начальное сальдо по каждому затронутому компоненту чистых активов /капитала в самом раннем из представленных периодов, а также другие сравнительные суммы, раскрытые в каждом из предыдущих представленных периодов, таким образом, как если бы новая учетная политика использовалась всегда.

Ограничения ретроспективного применения

28. Если ретроспективное применение требуется в соответствии с параграфом 24 (а) или (b), изменение в учетной политике должно учитываться ретроспективно, за исключением случаев, когда становится практически неосуществимым определение влияния, которое изменение в учетной политике оказало бы в конкретный период, или же его кумулятивного эффекта.

29. Когда практически неосуществимо определить влияние, которое изменение в учетной политике оказало бы в конкретном периоде на сравнительную информацию за один или более представленных прошлых периодов, организация должна применить новую учетную политику к балансовой стоимости активов и обязательств на начало наиболее раннего из периодов, на которые практически осуществимо распространить ретроспективный подход, (а таким периодом может быть и текущий период), и должна соответствующим образом скорректировать начальное сальдо по каждому затронутому компоненту чистых активов /капитала в данном периоде.

30. В случае практической неосуществимости определения в начале текущего периода кумулятивного эффекта от применения новой учетной политики ко всем предшествующим периодам, организация должна скорректировать сравнительную информацию для того, чтобы перспективно применить новую учетную политику как можно с более ранней даты, какую позволяет практическая осуществимость.

31. Когда организация ретроспективно применяет новую учетную политику, она распространяет ее на сравнительную информацию за предыдущие периоды настолько, насколько это позволяет практическая осуществимость. Ретроспективное применение новой учетной политики к предыдущему периоду не является практически осуществимым, если только не существует практическая возможность определить кумулятивный эффект этого изменения на суммы, указанные в Отчете о финансовом положении как на начало, так и на конец данного периода. Сумма итоговой корректировки, относящаяся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в финансовую отчетность, переносится на начальное сальдо самого раннего из представленных предыдущих периодов по каждому затронутому компоненту чистых активов/ капитала. Обычно корректировка касается аккумулированного профицита или дефицита. Однако корректировка может быть сделана в отношении другого компонента чистых активов / капитала (например, для соответствия МСФО ОС). Любая другая информация о предыдущих периодах, в частности, историческая статистика финансовой информации, тоже пересчитывается, насколько это позволяет практическая осуществимость.



32. В случае практической неосуществимости ретроспективного применения новой учетной политики из-за невозможности определить кумулятивный эффект от ее применения ко всем предыдущим периодам, организация перспективно применяет новую политику в соответствии с параграфом 30, начиная с наиболее раннего прошлого периода, насколько это позволяет практическая осуществимость. Поэтому организация не принимает во внимание ту часть суммы кумулятивной корректировки активов, обязательств и чистых активов /капитала, которая возникает до этой даты. Изменение учетной политики допускается, даже если практически неосуществимо применять политику перспективно к какому-либо предыдущему периоду. В параграфах 55–58 приводятся руководства для случаев, когда практически неосуществимо применять новую учетную политику к одному или более предыдущим периодам.

Раскрытие информации

33. Если первоначальное применение МСФО ОС (a) оказывает влияние на текущий или любой из предшествующих периодов, или (b) могло бы иметь такое воздействие, за исключением случаев, если бы было практически неосуществимо определить сумму корректировки, или (c) может оказать воздействие на последующие периоды, организация должна раскрывать следующую информацию:

(a) название Стандарта;

(b) там, где применимо, указать, что изменение в учетной политике произведено в соответствии с переходными положениями данного Стандарта;

(c) характер изменения в учетной политике;

(d) там, где применимо, описание переходных положений;

(e) там, где применимо, переходные положения, которые могут иметь влияние на будущие периоды;

(f) насколько это практически осуществимо, сумму корректировки по каждой затронутой статье финансовой отчетности для текущего и для каждого из представленных прошлых периодов;

(g) насколько это практически осуществимо, сумму корректировки, относящуюся к периодам, предшествующим тем, которые были представлены; и

(h) если ретроспективное применение, требуемое параграфом 24 (а) и (b), практически неосуществимо, применить к определенному предыдущему периоду и периодам, предшествующим тем, которые были представлены, – обстоятельства, вызвавшие такое положение, а также описание того, каким образом и с какого момента осуществлялось применение новой учетной политики.

Нет необходимости повторно раскрывать данную информацию в финансовой отчетности последующих периодов.

34. Если добровольное изменение учетной политики (a) оказывает воздействие на текущий или любой из прошлых периодов, или (b) оказывало бы воздействие на такой период, за исключением, если бы было практически неосуществимо определить сумму корректировки, или (c) может оказать воздействие на будущие периоды, организация должна раскрывать следующую информацию:

(a) характер изменения в учетной политике;

(b) обоснование того, почему применение новой учетной политики обеспечивает представление надежной и более уместной информации;

(c) насколько это практически осуществимо, сумму корректировки по каждой затронутой статье финансовой отчетности для текущего и для каждого из представленных прошлых периодов;

(d) насколько это практически осуществимо, сумму корректировки, относящуюся к периодам, предшествующим тем, которые были представлены; и

(e) если ретроспективное применение практически неосуществимо по отношению к определенному прошлому периоду или периодам, предшествующим тем, которые были представлены, – обстоятельства, вызвавшие такое положение, а также описание того, каким образом и с какого момента осуществлялось применение измененной учетной политики.

Нет необходимости повторно раскрывать данную информацию в финансовой отчетности будущих периодов.

35. Если организация еще не приняла новый МСФО ОС, который был опубликован, но еще не вступил в силу, она должна раскрыть следующую информацию:

(a) данный факт; и

(b) известную или поддающуюся обоснованной оценке информацию, имеющую отношение к оценке возможного воздействия принятия нового Стандарта к финансовой отчетности организации в период его первоначального применения.

36. Следуя параграфу 35, организация рассматривает возможность раскрытия следующей информации:

(a) название нового МСФО ОС;

(b) характер предстоящего изменения или изменений в учетной политике;

(c) дату, до которой требуется принять Стандарт;

(d) дату, на которую планируется первоначальное применение Стандарта; и

(e) либо:

(i) обсуждение влияния, которое первоначальное применение Стандарта, как ожидается, окажет на финансовую отчетность организации; либо

(ii) если данное влияние не поддается определению или обоснованной оценке, сообщение об этом.

Изменения оценочных значений

37. В результате неопределенностей, свойственных сфере услуг, торговле или другим видам деятельности, многие статьи финансовой отчетности не могут быть точно рассчитаны, а могут быть лишь оценены. Процесс оценки включает подготовку профессиональных суждений, основывающихся на самой последней, доступной и надежной информации. Например, может потребоваться расчетная оценка:

(a) государственных доходов от сбора налогов;

(b) безнадежных долгов, возникающих вследствие несобранных налогов;

(c) устаревания запасов;

(d) справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств;

(e) сроков полезного использования или ожидаемой схемы потребления будущих экономических выгод, или возможности полезного использования амортизируемых активов, или процента выполнения работ в дорожном строительстве;

(f) гарантийных обязательств.

38. Использование обоснованных оценок является важной частью подготовки финансовой отчетности и не снижает ее надежности.

39. Может потребоваться пересмотр расчетной оценки, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась. Это также может происходить в результате появления новой информации или накопления опыта. По своей природе пересмотр оценок не относится к прошлым периодам и не является исправлением ошибки.

40. Изменение в применяемом методе оценки является изменением учетной политики, а не расчетной оценки. Когда трудно провести различие между изменением учетной политики и изменением оценочных значений, такое изменение трактуется как изменение в расчетной оценке.

41. Результат изменения оценочных значений, кроме изменения, рассматриваемого в параграфе 42, должен перспективно включаться в расчет профицита или дефицита в:

(a) периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период; или

(b) периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет и на то, и на другое.

42. Изменение оценочных значений в той мере, в которой оно приводит к изменениям в активах и обязательствах, либо относится к статье чистых активов/ капитала, признается путем корректировки балансовой стоимости соответствующего актива, обязательства или статьи чистых активов/ капитала в период, когда произошло такое изменение.

43. Ожидаемый учет влияния изменения в расчетной оценке применяется в отношении операций, других событий и условий со дня изменения в оценке. Изменение оценочных значений может влиять только на профицит или дефицит текущего периода, либо на профицит или дефицит как текущего, так и будущего периодов. Например, изменение оценки суммы безнадежной к взысканию задолженности влияет только на размер профицита или дефицита текущего периода и поэтому признается немедленно. Однако изменение срока полезного использования или предполагаемой схемы получения экономических выгод, или возможность полезного использования амортизируемого актива влияет на расходы на амортизацию в текущем периоде и в каждом последующем периоде оставшегося срока полезного использования актива. В обоих случаях влияние изменения, относящееся к текущему периоду, признается как валовые доходы или расходы в текущем периоде. Воздействие на будущие периоды, если оно есть, признается, соответственно, в будущих периодах.



Раскрытие информации

44. Организация должна раскрывать характер и величину изменений оценочных значений, которые имеют влияние в текущем периоде, или, как ожидается, будут иметь влияние в будущих периодах, должны раскрываться, за исключением раскрытия влияния на будущие периоды, оценка которого практически неосуществима.

45. Если количественная оценка влияния на будущие периоды практически неосуществима, организация должна раскрыть данную информацию.

Ошибки

46. Ошибки могут быть допущены при признании, оценке, представлении или раскрытии элементов финансовой отчетности. Финансовая отчетность не соответствует МСФО ОС в случае, когда в ней содержатся существенные или несущественные ошибки, сделанные намеренно для достижения определенного представления финансового состояния организации, результатов его финансовой деятельности или потоков денежных средств. Потенциальные ошибки текущего периода, обнаруженные в этом периоде, корректируются до того, как финансовая отчетность утверждается для выпуска. Однако, в некоторых случаях, существенные ошибки могут быть обнаружены только в будущем периоде, таким образом, корректировка таких ошибок прошлого периода проводится в сравнительной информации, представляемой в финансовой отчетности за будущий период (см. пункты 47–51).



47. Согласно параграфу 48, организация должна проводить ретроспективное исправление существенной ошибки предыдущего периода в первом комплекте финансовой отчетности, утвержденной к выпуску, после их обнаружения путем:

(a) корректировки сравнительных сумм предыдущего представленного (ых) периода (ов), в котором (ых) была допущена ошибка; или

(b) корректировки начального сальдо активов, обязательств и чистых активов / капитала за самый ранний из представленных предыдущих периодов, если ошибка произошла до самого раннего из прошлых периодов, представленного в отчетности.

Ограничения ретроспективного пересмотра отчетности

48. Ошибка прошлого периода должна исправляться путем ретроспективного пересмотра, за исключением случаев, когда практически неосуществимо определить влияние ошибки конкретного периода, либо ее кумулятивное воздействие.

49. В случае, когда практически неосуществимо определить влияние ошибки конкретного периода на сравнительную информацию по одному или более прошлыми периодам, представленным в отчетности, проводится корректировка начального сальдо активов, обязательств и чистых активов/ капитала за самый ранний период, в котором практически осуществимо провести ретроспективный пересмотр (это может быть и текущий период).

50. В случае, когда практически неосуществимо определить в начале текущего периода кумулятивное воздействие ошибки всех предыдущих периодов, проводится пересмотр сравнительной информации для перспективного исправления ошибки с самой ранней даты, с которой практически осуществимо провести пересмотр.

51. Исправление ошибки предыдущего периода исключается из суммы профицита или дефицита за период, в котором была обнаружена ошибка. Любая информация, представленная за предыдущие периоды, в т.ч. историческая статистика финансовой информации, также пересчитываются насколько это практически осуществимо.

52. В случаях, когда практически неосуществимо определить сумму ошибки за все предыдущие периоды (например, ошибка в применении учетной политики), в соответствии с параграфом 50 проводится перспективный пересмотр сравнительной информации с наиболее ранней даты с точки зрения практической осуществимости. При этом не учитывается часть совокупного пересмотра суммы активов, обязательств и чистых активов /капитала до этой даты. В параграфах 55–58 оговариваются случаи, когда практически неосуществимо провести корректировку ошибки за один или несколько предшествующих периодов.

53. Следует проводить различие между исправлением ошибок и изменениями оценочных значений. Последние по своей природе являются приближенными значениями, которые могут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации. Например, признанные прибыль или убыток по результатам наступления последствий условных фактов не представляют собой исправление ошибки.



Раскрытия информации по ошибкам предыдущих периодов

54. Согласно параграфу 47, организация должна раскрывать следующую информацию:

(a) характер ошибки предыдущего периода;

(b) для каждого представленного в отчетности прошлого периода, величину исправления по каждой статье финансовой отчетности, на которой отразилась ошибка, в той мере, в которой это практически осуществимо;

(c) величину исправления на начало самого раннего прошлого периода, представленного в отчетности;

(d) если практически неосуществимо провести ретроспективный пересмотр за конкретный прошлый период, обстоятельства, которые привели к такой неосуществимости проведения корректировки, а также описание, как и когда ошибка была исправлена.

Данные раскрытия информации могут не включаться в финансовую отчетность последующих периодов.

Практическая неосуществимость ретроспективного применения или ретроспективного пересмотра

55. В некоторых случаях практически неосуществимо провести пересмотр сравнительной информации за один или более предыдущих периодов для достижения сопоставимости с текущим периодом. Например, сбор данных предыдущего периода (ов) может проводиться таким способом, который позволяет провести или ретроспективное применение новой учетной политики (в т.ч. ее перспективное применение для предыдущих периодов в соответствии с параграфами 56–58,), или ретроспективный пересмотр для исправления ошибки предыдущего периода, а восстановление данных может быть практически неосуществимым.

56. Часто бывает необходимым проведение оценки применения учетной политики к компонентам финансовой отчетности, признанным или раскрытым в отношении операций, других событий или условий. Эта оценка по существу является субъективной, поэтому ее можно проводить после отчетной даты. Проведение оценки гораздо сложнее ретроспективного применения учетной политики или проведения ретроспективного пересмотра для исправления ошибки предыдущего периода ввиду длительного периода времени, прошедшего с момента появления операции, иного события или условия, на которые данная ошибка повлияла. Однако, цель проведения расчетной оценки предыдущих периодов аналогична цели проведения расчетной оценки текущего периода, а именно, оценки для отражения условий, которые существовали на момент совершения операции, другого события или условия.

57. Поэтому, ретроспективное применение новой учетной политики или исправление ошибки предыдущего периода требует выделения информации, которая:

(a) подтверждает обстоятельства, существовавшие на дату (ы) совершения операции, другого события или условия, и

(b) была бы в наличии на момент утверждения к выпуску финансовой отчетности за рассматриваемый предыдущий период;

из других данных. Для некоторых видов оценки (например, расчетная оценка справедливой стоимости, не основанная на наблюдаемой цене или наблюдаемых данных) практически неосуществимо определить такие виды информации. В случае, когда ретроспективное применение, либо ретроспективный пересмотр требует проведения значительной расчетной оценки, для которой невозможно выделить эти два вида информации, ретроспективное применение новой учетной политики или корректировка ошибки предыдущего периода являются практически неосуществимыми.

58. При применении новой учетной политики или корректировке сумм прошлого периода обращение к обстоятельствам прошлого периода не должно использоваться путем допущений о возможных намерениях руководства в прошлом периоде, или путем проведения расчетной оценки сумм, которые были признаны, оценены и раскрыты в прошлом периоде. Например, когда организация исправляет ошибку предыдущего периода по классификации здания, находящегося в государственной собственности, как инвестиционной недвижимости (ранее это здание классифицировалось как основное средство), она не меняет классификацию за прошлый период, если руководство позднее решило использовать это здание в качестве офисной недвижимости, занимаемой владельцем. Кроме того, когда организация исправляет ошибку предыдущего периода по расчету резерва в соответствии с МСФО ОС 19 «Резервы, условные обязательства и условные активы» на восстановление окружающей среды от загрязнений, возникших в результате деятельности государства, она не принимает во внимание информацию о чрезвычайно крупной утечке нефти с военно-морского судна в течение следующего периода, появившуюся после того, как финансовая отчетность за предыдущий период была утверждена к выпуску. Тот факт, что при корректировке сравнительной информации, представленной за предыдущие периоды, часто требуется проведение значительных расчетных оценок, не мешает проведению надежной корректировки или надежного исправления сравнительной информации.



Дата вступления в силу

59. Организация должна применять настоящий Стандарт к годовой финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 2008 г. или после этой даты. Рекомендуется более раннее применение. Организация должна раскрыть факт применения настоящего Стандарта для периодов, начавшихся до 1 января 2008 года.

59A. Параграфы 9, 11 и 14 были изменены в соответствии с «Совершенствованиями к МСФО ОС», опубликованными в январе 2010 г. Организация должна применять данные поправки к годовой финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 2011 или после этой даты. Рекомендуется более раннее применение.

60. Если организация в целях составления финансовой отчетности переходит к учету по методу начисления в соответствии с МСФО ОС после указанной выше даты вступления в силу, настоящий Стандарт применяется к годовой финансовой отчетности организации за периоды, начинающиеся от даты перехода к учету по методу начисления или после указанной даты.



Отмена МСФО ОС 3 (2000 г.)

61. Настоящий Стандарт замещает МСФО ОС 3 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» в редакции 2000г.



Приложение

Поправки к другим МСФО ОС

В МСФО ОС 2 «Отчеты о движении денежных средств» внесены следующие поправки:

Параграфы 40 и 41 по чрезвычайным статьям исключены.



В Приложении в МСФО ОС 2, иллюстрирующем Отчет о движении денежных средств организации, исключена чрезвычайная статья. Обновленный вариант Приложения представлен ниже.

Отчет о движении денежных средств, составленный прямым способом (параграф 27(а))

Примечания к Отчету о движении денежных средств

Сверка чистого денежного потока по операционной деятельности с профицитом (дефицитом)

(в тыс. денежных единиц)

20X2

20X1

Профицит (дефицит) по операционной деятельности

Х

Х

Движение неденежных средств

Х

Х

Амортизация основных средств

Х

Х

Амортизация нематериальных активов

Х

Х

Увеличение резервов по сомнительным долгам

Х

Х

Увеличение кредиторской задолженности

Х

Х

Увеличение заимствований

Х

Х

Увеличение резервов для оплаты труда

Х

Х

(Прибыль) /убыток от продажи основных средств

(Х)

(Х)

(Прибыль) /убыток от продажи инвестиций

(Х)

(Х)

Увеличение других текущих активов

(Х)

(Х)

Увеличение инвестиций в результате переоценки

(Х)

(Х)

Увеличение дебиторской задолженности

(Х)

(Х)

Чистые денежные потоки от операционной деятельности

(Х)

(Х)
1   2   3   4


База данных защищена авторским правом ©uverenniy.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница