По вопросу: Головная организация в Московской области, здесь обособленное подразделение (стоит на учете в налоговом органе в гор. Нв), без баланса, без расчетного счета




Скачать 258.19 Kb.
Дата10.06.2016
Размер258.19 Kb.
По вопросу: Головная организация в Московской области, здесь обособленное подразделение (стоит на учете в налоговом органе в гор. НВ), без баланса, без расчетного счета. Все имущество, как движимое, так и недвижимое числится на балансе головной организации, но находится по месту нахождения ОП. Как разделить налог на имущество между ОП и головной организацией?
Сообщаем:

Как следует из п. 1 ст. 376, ст. 385 НК РФ, по объектам недвижимости налог на имущество, исчисленный исходя как из балансовой, так и из кадастровой стоимости, всегда уплачивается по месту нахождения недвижимости, то есть вне зависимости от того, имеет ли обособленное подразделение отдельный баланс, на котором учитываются основные средства в виде недвижимого имущества, используемые таким ОП.

В отношении движимого имущества порядок уплаты налога в силу ст. 384 НК РФ зависит от того, выделено ли обособленное подразделение, у которого находится это имущество, на отдельный баланс. Обязанность организации по уплате налога на имущество организаций по месту нахождения ее ОП, имеющего отдельный баланс, возникает только в отношении имущества, учитываемого подразделением на его отдельном балансе.

В отношении движимого имущества, находящегося по местонахождению обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, организация уплачивает налог на имущество (авансовые платежи по налогу) и представляет налоговую декларацию (налоговые расчеты по авансовым платежам) по месту учета на балансе движимого имущества, то есть по месту своего нахождения.


Порядок расчета налога на имущество исходя из балансовой стоимости представлен в Системе КонсультантПлюс (в Вашей базе) в материале:

- Типовая ситуация: Как рассчитать и уплатить налог на имущество исходя из балансовой стоимости? (Издательство "Главная книга", 2015) {КонсультантПлюс}



Порядок расчета налога на имущество исходя из кадастровой стоимости представлен в Системе КонсультантПлюс (в Вашей базе) в материале:

- Типовая ситуация: Когда организация должна платить налог на имущество исходя из кадастровой стоимости? (Издательство "Главная книга", 2015) {КонсультантПлюс}

- Типовая ситуация: Как рассчитать и уплатить налог на имущество исходя из кадастровой стоимости? (Издательство "Главная книга", 2015) {КонсультантПлюс}
Обращаем Ваше внимание на то, что на территории ХМАО-Югры действует Закон ХМАО - Югры от 29.11.2010 N 190-оз "О налоге на имущество организаций", в который были внесены изменения (вступили в силу с 01.01.2015г.), касающиеся исчисления налога на имущество по объектам недвижимости из кадастровой стоимости. Статья 1.1 Особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества указанного закона.

К нему:


- Приказ Департамента финансов ХМАО - Югры от 22.10.2014 N 26-нп (ред. от 30.12.2014) "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2015 год" {КонсультантПлюс}

- Постановление Правительства ХМАО - Югры от 24.12.2012 N 549-п (ред. от 04.04.2014) "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов недвижимости на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры" {КонсультантПлюс}


Для поиска информации по вопросу использовались ключевые слова в строке «быстрый поиск»:

«налог на имущество обособленное подразделение без баланса»

Важные моменты выделены цветом. Ответ подготовлен 24.09.2015 года.

Услуга оказывается в соответствии с регламентом Линии консультаций: http://consultantugra.ru/klientam/goryachaya-liniya/reglament-linii-konsultacij/


Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на имущество организаций {КонсультантПлюс}



КонсультантПлюс, 23.09.2015
11.5. КАК УПЛАЧИВАТЬ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

И ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ,

ЕСЛИ ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ

НЕ ИМЕЕТ ОТДЕЛЬНОГО БАЛАНСА
Наличие у обособленного подразделения отдельного баланса является условием, с которым связана обязанность организации по уплате налога по месту нахождения данного подразделения (ст. 384 НК РФ).

Если у обособленного подразделения нет отдельного баланса, вам не нужно уплачивать налог (авансовые платежи) по месту нахождения этого подразделения.

В то же время такому обособленному подразделению организация передает в пользование имущество, которое необходимо ему для ведения деятельности. Как правило, это движимое имущество (мебель, оргтехника и т.п.), реже - недвижимость (например, обособленное подразделение может размещаться в принадлежащем организации здании).

В отношении имущества, переданного обособленному подразделению без отдельного баланса, уплата налога и представление отчетности по нему происходят следующим образом.

1. По движимому имуществу налог уплачивается по месту нахождения балансодержателя этих основных средств. Это может быть головная организация или обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс (п. 3 ст. 383, ст. 384 НК РФ). Соответственно, налоговую отчетность (расчеты, декларацию) нужно представлять в инспекцию по месту нахождения балансодержателя имущества (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Аналогичной позиции придерживается Минфин России (Письма от 18.01.2010 N 03-05-04-01/02, от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17).



2. По недвижимому имуществу налог уплачивается по месту нахождения объекта недвижимости (ст. 385 НК РФ). Кроме того, в инспекцию по месту нахождения недвижимости организация должна представлять налоговую отчетность (п. 1 ст. 386 НК РФ, Письма Минфина России от 18.01.2010 N 03-05-04-01/02, от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17).
Например, у организации "Альфа" есть два обособленных подразделения: одно ("Бета") выделено на отдельный баланс, другое ("Гамма") - нет.

Подразделение "Гамма" располагается в помещении, которое принадлежит организации "Альфа" и учтено на ее балансе.

Кроме того, подразделение "Гамма" использует следующие основные средства:

- мебель, которая состоит на балансе головной организации;

- оргтехнику, балансодержателем которой является подразделение "Бета".

В данном случае налог на имущество уплачивается:

- в отношении помещения, занятого подразделением "Гамма", - по месту нахождения данной недвижимости;

- в отношении мебели - по месту нахождения организации "Альфа";

- в отношении оргтехники - по месту нахождения обособленного подразделения "Бета".
СИТУАЦИЯ: Как уплачивать налог, если организация произвела капитальные вложения в арендованную недвижимость по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса….

Документ предоставлен КонсультантПлюс



Издательство "Главная книга", 23.09.2015
КАК ПРИ НАЛИЧИИ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ПЛАТИТЬ НАЛОГ

НА ИМУЩЕСТВО И СДАВАТЬ ПО НЕМУ ОТЧЕТНОСТЬ?
По недвижимости налог на имущество, исчисленный как из балансовой, так и из кадастровой стоимости, всегда уплачивается по месту нахождения недвижимости (п. 1 ст. 376, ст. 385 НК РФ, Письма ФНС от 13.03.2012 N БС-4-11/4175 (п. 2), Минфина от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17).

По движимому имуществу порядок уплаты налога зависит от того, выделено ли обособленное подразделение (ОП), у которого находится это имущество, на отдельный баланс.

Выделение ОП на отдельный баланс, т.е. возложение на ОП обязанностей по ведению бухучета его операций, закрепляется в вашей бухгалтерской учетной политике (п. 2 Письма Минфина от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273).

Ситуация 1. ОП выделено на отдельный баланс.

По месту нахождения ОП надо уплачивать налог на имущество по объектам, которые числятся на балансе этого ОП и облагаются налогом на имущество исходя из балансовой стоимости (п. 1 ст. 374, ст. 384 НК РФ, Письма Минфина от 07.06.2005 N 03-06-05-04/156, от 20.09.2006 N 03-06-01-04/177).



Ситуация 2. ОП не выделено на отдельный баланс.

По объектам, облагаемым налогом исходя из балансовой стоимости, переданным этому ОП, налог уплачивается (ст. 384 НК РФ, Письма ФНС от 13.03.2012 N БС-4-11/4175 (п. 2), Минфина от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17):

- если объекты числятся на балансе другого ОП - по месту нахождения ОП-балансодержателя;

- если объекты числятся на балансе организации - по месту нахождения самой организации.
Декларация и расчеты авансовых платежей по налогу на имущество представляются в ИФНС по месту уплаты налога.

Обратите внимание, что расчеты авансовых платежей надо подавать, только если законом субъекта РФ, в котором уплачивается налог:

- установлены отчетные периоды по налогу на имущество (п. п. 2, 3 ст. 379 НК РФ);

- не установлено освобождение от уплаты авансовых платежей для налогоплательщиков, в число которых входит и ваша организация (п. 6 ст. 382 НК РФ).



Связанные вопросы

В какие сроки надо представлять декларации и расчеты по основным налогам и страховым взносам в 2015 году и за 2015 год? >>>

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Подробно вопросы уплаты налога на имущество и представления отчетности при наличии обособленного подразделения рассмотрены в Практическом пособии по налогу на имущество >>>

Справочная информация: "Место уплаты налогов и представления налоговой отчетности" (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс) {КонсультантПлюс}



Налог на имущество организаций


Недвижимое имущество находится вне места нахождения российской организации, ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, либо находится по месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса

Уплата налога

Налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества (ст. 385 НК РФ)

Налоговая отчетность

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (налоговый расчет по авансовым платежам) представляется по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества (абз. 1 п. 1 ст. 386 НК РФ)

Недвижимое имущество, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

- нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

- объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства



Уплата налога

Налог и авансовые платежи уплачиваются по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества (п. 13. ст. 378.2 НК РФ, п. 6 ст. 383 НК РФ)

Налоговая отчетность

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (налоговый расчет по авансовым платежам) представляется по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества (абз. 1 п. 1 ст. 386 НК РФ)

Недвижимое имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения, находится вне места нахождения российской организации

Уплата налога

Налог (авансовый платеж) уплачивается в бюджеты субъектов РФ по фактическому месту нахождения этого имущества (п. 1 ст. 385.2 НК РФ)

Налоговая отчетность

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (налоговый расчет по авансовому платежу) представляется по месту нахождения имущества (п. 1 ст. 386 НК РФ)

Документ предоставлен КонсультантПлюс

"Главная книга", 2015, N 14


Вопрос: Фирма на ОСНО купила в начале 2015 г. недвижимость в другом регионе - в Курске. Право собственности перешло, есть свидетельство, поставили здание на баланс, получили кадастровый паспорт. Платить налог на имущество руководство хочет с кадастровой стоимости - она меньше, чем остаточная. К тому же сама фирма зарегистрирована в Москве, где кадастровый налог введен. Какими документами надо запастись, чтобы не пересчитали налог при проверке?

Е.Синицкая, г. Москва


Ответ: Никакие документы тут не помогут. Налогоплательщик не вправе сам выбирать, по какой стоимости - среднегодовой или кадастровой - ему рассчитывать налоговую базу <1>. Кадастровый налог следует платить, если в том субъекте РФ, на территории которого находится недвижимость, введен кадастровый налог, то есть не позднее чем за месяц до начала года официально опубликован региональный закон об уплате налога с кадастровой стоимости <2>.
Рассказываем руководителю

Начать платить налог с кадастровой стоимости можно, только если в субъекте РФ по месту нахождения недвижимости принят специальный региональный закон и имущество включено в особый перечень.
А в Курской области в 2015 г. такого закона нет. Поэтому по расположенной там недвижимости вы в 2015 г. обязаны исчислять налог со среднегодовой стоимости. То, что ваша фирма зарегистрирована в Москве, где введен кадастровый налог, значения не имеет. Ведь по недвижимости налог на имущество вы платите по месту ее нахождения (независимо от того, есть у вас там обособленное подразделение с отдельным балансом <3> или нет <4>).

--------------------------------

<1> Пункты 1, 2 ст. 375 НК РФ.

<2> Статья 378.2 НК РФ.

<3> Статья 384 НК РФ.

<4> Статья 385 НК РФ.

Н.А.Мартынюк

Эксперт по налогообложению

Подписано в печать

03.07.2015



{"Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации" (часть вторая) (5-е издание, переработанное и дополненное) (Дворецкий В.Р., Межуева Т.Н., Либерман К.А., Долгополов О.И., Феоктистов И.А., Филина Ф.Н.) (под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2015) {КонсультантПлюс}}



Статья 376. Порядок определения налоговой базы
Комментарий к статье 376
В комментируемой ст. 376 Налогового кодекса РФ устанавливается общий порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, находящегося по месту нахождения:

- организации (по месту постановки на учет в налоговых органах);

- каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 г. N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации";

- в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость;

- в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. При определении налоговой базы по налогу на имущество необходимо учитывать то, что по разным видам объектов основных средств на территории одного субъекта Российской Федерации могут быть установлены разные налоговые ставки.



В связи с этим для правильного определения налоговой базы и исчисления суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, организация должна вести обособленный учет таких объектов.

Исключение составляет лишь движимое имущество. Это имущество в соответствии со ст. 376 Налогового кодекса РФ включается в налоговую базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения, которое имеет отдельный баланс (если это имущество числится на балансе данного подразделения).

Следовательно, по местонахождению обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса, налоговая база будет исчисляться лишь в отношении основных средств, относящихся к недвижимому имуществу (зданий, сооружений).

Другие основные средства, находящиеся в обособленном подразделении, будут включаться в налоговую базу для целей налогообложения по местонахождению организации.




{Тематический выпуск: Из практики налогового консультирования: интересные вопросы по НДФЛ, НДПИ, налогу на имущество, земельному и транспортному налогам (под ред. Брызгалина А.В.) ("Налоги и финансовое право",
2013, N 12) {КонсультантПлюс}}



Налог на имущество


2. Уплата налога на имущество по месту нахождения



обособленного подразделения, не имеющего отдельный баланс
Описание ситуации: ООО "А" зарегистрировано в г. Москве, с февраля 2010 г. общество зарегистрировало обособленное подразделение в г. Ногинске, не выделенное на отдельный баланс.

Однако вся финансово-хозяйственная деятельность ведется через данное обособленное подразделение.

По месту юридического адреса (г. Москва) арендуется кабинет, в котором находится оргтехника.

С момента создания обособленного подразделения и монтажа оборудования в объектах недвижимости, находящихся на территории данного обособленного подразделения в г. Ногинске, общество рассчитывало налог на имущество по обособленному подразделению для оплаты в г. Ногинске с учетом стоимости смонтированного оборудования в объектах недвижимости и стоимости самих объектов недвижимости.

В соответствии со ст. 384 НК РФ налог на имущество со стоимости движимого имущества, находящегося на территории обособленного подразделения, оплачивается по месту нахождения обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.

В результате в г. Ногинске с 2010 г. переплачен налог в сумме 3000 тыс. руб., а в г. Москве недоплачен в той же сумме.
Вопрос: Стоит ли представлять корректирующие расчеты по налогу на имущество за весь период (включая авансовые)?

Будет ли начислен штраф в момент выездной налоговой проверки в размере 20% от суммы недоплаты налога на имущество в г. Москву (ведь общая сумма налога не занижена)?
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 383 НК РФ в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 384, 385 и 385.2 НК РФ.

Согласно ст. 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них.

В силу ст. 385 НК РФ организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

Следовательно, организация, не имеющая обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, но осуществляющая деятельность (или имеющая недвижимость) на территории нескольких регионов, обязана уплачивать налог на имущество в следующем порядке:

- в отношении движимого имущества - по месту нахождения головной организации;

- в отношении недвижимого имущества - по месту нахождения этого имущества.

В рассматриваемом случае организация должна уплачивать налог на имущество:

- в отношении движимого имущества - по месту нахождения организации в г. Москве в соответствии с Законом г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций";

- в отношении недвижимого имущества, находящегося в г. Ногинске, - по месту нахождения этого имущества в соответствии с Законом Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области".

При этом у организации образовалась переплата по месту нахождения обособленного подразделения в г. Ногинске и недоимка по месту нахождения организации в г. Москве.

1. Недочеты, допущенные при уплате налога, могут быть исправлены путем подачи заявления об исправлении ошибки в платежном поручении либо заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога. На основании заявления налоговый орган принимает соответствующее решение.

В соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

Такой способ может быть использован в случае, когда организацией допущена техническая ошибка, опечатка и т.п.

Минфин России разъяснил ситуации, схожие с рассматриваемой, следующим образом:

- на балансе ООО числится недвижимое имущество находящееся и зарегистрированное в г. Москве, а общество состоит на налоговом учете в Московской области, где также имеет недвижимое имущество. Декларация по налогу на имущество и перечисление налога произведены по месту нахождения общества (Московская область).

Возможно ли проведение зачета переплаты по налогу на имущество, поступившему по месту нахождения общества, в счет зачета задолженности по налогу на имущество по месту нахождения недвижимого имущества в г. Москве? Минфин России отметил, что в обстоятельствах ненадлежащего исполнения обществом обязанности по уплате налога на имущество организаций может быть проведен в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, зачет суммы излишне уплаченного налога в бюджет Московской области в счет погашения недоимки, образовавшейся по этому налогу по месту нахождения недвижимого имущества в г. Москве. Вместе с тем сообщается, что в случае проведения зачета излишне уплаченной суммы налога обязанность по уплате налога на основании пп. 4 п. 3 ст. 45 Кодекса считается исполненной со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Кодексом решения о зачете этой суммы в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога. При этом со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах днем уплаты налога, на сумму недоимки начисляются пени (ст. ст. 57 и 75 НК РФ) (Письмо от 29.03.2010 N 03-02-07/1-132);

- ООО, находящееся в г. Москве, в апреле 2007 г. приобрело в собственность здание в г. Екатеринбурге. Уведомление о постановке на налоговый учет по месту нахождения здания получено в 2009 г. в виде дубликата, по которому дата постановки на учет - 23.10.2007. В связи с этим с апреля 2007 г. до получения уведомления ООО платило налог на имущество организаций со стоимости здания по своему месту нахождения. В платежном поручении указаны реквизиты получателя платежа - Федерального казначейства по г. Москве. Возможно ли подать заявление о допущенной в платежном поручении ошибке с просьбой уточнить принадлежность платежа в соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ? Минфин России указал, что в рассматриваемых обстоятельствах может быть проведен зачет суммы излишне уплаченного налога на имущество организаций в бюджет другого субъекта РФ в счет погашения недоимки, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. В соответствии с п. 2 указанной статьи зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика. Пунктом 19 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 05.09.2008 N 92н) установлено, что для осуществления межрегионального зачета орган Федерального казначейства на основании Уведомления о межрегиональном зачете налогового органа, принявшего решение о зачете переплаты, формирует расчетный документ на перечисление средств со счета органа Федерального казначейства, осуществляющего перечисление средств по межрегиональному зачету, на счет органа Федерального казначейства, осуществляющего учет поступлений по межрегиональному зачету. По мнению департамента, заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога на имущество организаций подается налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета, которым выявлена сумма излишне уплаченного налога (Письмо от 27.10.2009 N 03-02-07/1-482).

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Иными словами, переплата по федеральному налогу может быть зачтена в счет переплаты также по федеральному налогу и т.д. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, поэтому переплата, возникшая в одном субъекте РФ, может быть зачтена в счет погашения недоимки по этому налогу в другом субъекте РФ.

Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации общество вправе подать в налоговый орган по месту образования переплаты (т.е. по месту нахождения обособленного подразделения) заявление о зачете излишне уплаченного налога на имущество организаций в счет погашения недоимки, имеющейся по месту нахождения организации в г. Москве.

2. В соответствии с п. 1 ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы, в частности по своему местонахождению, по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

В зависимости от статуса организации, вида имущества и места его нахождения декларация может представляться в разные налоговые инспекции (п. 1.2 Порядка заполнения (утв. Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895) и ранее действовавшего Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (утв. Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н)), в частности: по месту нахождения российской организации; по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества.

В определенных случаях (п. 1.6 Порядков заполнения декларации) организация, недвижимое имущество которой находится на территории другого муниципального образования, может представлять одну декларацию, однако это не относится к ситуации, когда недвижимость расположена на территории другого субъекта РФ, соответственно, подведомственной другому налоговому органу.

Согласно п. 1.6 Порядков заполнения декларации она заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления. При этом в декларации, представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды ОКАТО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу.

Соответствующие суммы налога указываются в разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет" по строке с кодом 030 - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту представления декларации по соответствующим кодам ОКАТО и КБК (пп. 3 п. 4.2 Порядков заполнения декларации).



Следовательно, организация в данном случае подает декларации по налогу на имущество по месту своего нахождения и по месту нахождения недвижимости, в которых указывает суммы налога, которые должны быть уплачены соответственно на территории г. Москвы и на территории г. Ногинска.

Статьей 81 НК РФ установлен порядок внесения изменений в поданную в налоговый орган налоговую декларацию - изменения вносятся путем подачи уточненной налоговой декларации.

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.



Таким образом, обязанность налогоплательщика по представлению уточненной декларации установлена только в случае обнаружения неотражения или неполноты отражения сведений, ошибок, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате. При необходимости уточнения размера налоговых обязательств за определенный период в сторону их уменьшения представление уточненной декларации является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

По нашему мнению, в данном случае общество обязано представить уточненные декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам не являются налоговыми декларациями) с суммой налога к доплате по месту нахождения организации в г. Москве и вправе представить уточненные декларации по месту нахождения обособленного подразделения в г. Ногинске. Однако если общество воспользуется правом на зачет переплаты, то мы можем рекомендовать подать уточненные декларации вместе с заявлением о зачете излишне уплаченного налога.

3. В соответствии с п. 4 ст. 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ налогоплательщик несет ответственность за неуплату (неполную уплату) налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

Разъясняя порядок применения ст. 122 НК РФ, Пленум ВАС РФ в п. 42 Постановления от 28.02.2001 N 5 указал, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

Применительно к привлечению налогоплательщика к ответственности по ст. 122 НК РФ Высший Арбитражный Суд РФ рассмотрел две ситуации, которые могут возникнуть в случае наличия у налогоплательщика переплаты:

- если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога;

- если же у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, только при соблюдении им условий, определенных п. 4 ст. 81 НК РФ.

Следовательно, при наличии переплаты по сроку уплаты налога основания для привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 122 НК РФ отсутствуют независимо от срока представления уточненной декларации.

В отношении суммы налога, начисляемой по итогам налоговой проверки, суды ранее указывали, что налоговый орган обязан учесть все имеющиеся у налогоплательщика переплаты и скорректировать суммы доначисленных налогов (Постановления ФАС ВВО от 02.04.2012 по делу N А79-2155/2011, ФАС МО от 22.04.2010 N КА-А40/3542-10 по делу N А40-44707/09-118-297, ФАС ДВО от 01.02.2012 N Ф03-6637/2011 по делу N А73-623/2011 и др.).

Вместе с тем Президиум ВАС РФ в Постановлении от 25.09.2012 N 4050/12 пришел к иному выводу: "Указание в решении инспекции на предложение налогоплательщику уплатить недоимку по налогу без учета имеющейся на момент вынесения этого решения по лицевому счету налогоплательщика переплаты по этому или иным налогам не является нарушением прав налогоплательщика и не может служить основанием для признания решения налогового органа недействительным.

В рассматриваемом случае инспекцией установлено занижение налоговой базы по единому социальному налогу за 2006 - 2007 гг., повлекшее за собой неполную уплату данного налога в бюджет, и имеющаяся у общества на момент вынесения решения инспекции переплата по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость не опровергает факт совершения налогового правонарушения и необходимость исполнения обязанности по уплате единого социального налога.

Названные переплаты подлежали учету налоговым органом на момент принудительного исполнения решения о привлечения к налоговой ответственности путем вынесения налоговым органом решения о зачете имеющейся переплаты в счет исполнения обязанности по уплате единого социального налога".

При этом в силу п. 3 ст. 58 НК РФ нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.



Таким образом, по нашему мнению, в случае наличия непогашенной недоимки по налогу на имущество за налоговые периоды (год) по месту нахождения организации в г. Москве на момент вынесения решения по итогам проверки эта недоимка будет доначислена к уплате независимо от наличия переплаты по месту нахождения обособленного подразделения.


База данных защищена авторским правом ©uverenniy.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница