1 Теоретические основы учета операций банка с ценными бумагами



страница1/4
Дата16.03.2020
Размер264 Kb.
ТипРеферат
  1   2   3   4
СОДЕРЖАНИЕ


Введение




1 Теоретические основы учета операций банка с ценными бумагами




1.1 Виды ценных бумаг и банковские операции на фондовом рынке




1.2 Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами




1.3 Налогообложение доходов и операций с ценными бумагами




2 Анализ операций с ценными бумагами на примере ОАО «Сбербанк России»




2.1 Организационно-правовая характеристика ОАО «Сбербанк России»




2.2 Анализ операций ОАО «Сбербанк России» с ценными бумагами




2.3 Инвестиционная деятельность банка на рынке ценных бумаг




3 Основные направления совершенствования бухгалтерского учета и налогообложения операций банка с ценными бумагами




3.1 Проблемы бухгалтерского учета и налогообложения операций банка с ценными бумагами




3.2 Совершенствование бухгалтерского учета и налогообложения операций банка с ценными бумагами




Заключение




Список использованных источников




Приложение



ВВЕДЕНИЕ
В проблеме выхода отечественной экономики из кризиса большая роль отводится банковской сфере и ее основе - системе банков. Российские органы государственной власти, ориентируясь на развитие национальной экономики в целом, через улучшение состояния финансовых рынков, предпринимают серьезные меры, направленные на поддержку банковской системы.

Предпринятые меры государственной поддержки банковского сектора во многом продиктованы тем, что текущий объем пассивов отечественной банковской системы, определяемый уровнем организованных сбережений предприятий и населения, находится на низком уровне, и не соответствует нынешним потребностям реального сектора отечественной экономики. Ресурсный потенциал российской банковской системы в настоящее время также лимитирован ограниченным доступом к внешним ресурсам, обусловленный относительно высокими рисками банковского бизнеса в Российской Федерации, с одной стороны, и кризисной ситуацией в банковской сфере во всем мире, обусловленной комплексом проблем, включая проблему ликвидности значительной части активов, с другой стороны.

Проблемы функционирования и развития российской банковской системы в последнее время привлекают к себе пристальное внимание не только правительства и парламента, российских и зарубежных специалистов, но и широких слоев населения. Это обусловлено рядом объективных и субъективных причин, обеспечивших рост большинства показателей отечественной экономики, выходящей из глубокого кризиса. Именно банковская система играет ведущую роль в накоплении инвестиций и их перераспределении между отраслями хозяйства, в привлечении средств реальных и потенциальных инвесторов.

Рассматривая систему банков как главный аккумулятор финансовых активов, призванных стимулировать процессы создания реальных активов, необходимо отметить, что главной проблемой развития отечественного банковского сектора является колоссальная диспропорция между количеством и качеством деятельности отечественных коммерческих банков.

Существующая диспропорция между количеством и качеством деятельности (в первую очередь инвестиционной) банков в РФ сама по себе представляет достаточно серьезную проблему, сдерживающую развитие отечественной экономики. Но, кроме того, низкая эффективность мер государственной поддержки банковского сектора продемонстрировала необходимость совершенствования методов оценки коммерческих банков.

В свою очередь инвестиционная деятельность коммерческих банков в значительной мере определяет экономическую и социальную стабильность в стране, возможность реализации интересов вовлеченных в нее социальных групп, уровень и качество жизни отдельного человека. Поэтому исследование вопросов социальной эффективности этой деятельности особо актуально в период мирового финансового кризиса.

Это обуславливает актуальность темы дипломной работы, направленной на совершенствование инвестиционной деятельности Банка (на примере ОАО «Сбербанк России»).

Цель дипломной работы состоит в изучении теоретических основ учета операций банка с ценными бумагами, а также разработке рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и налогообложения операций банка с ценными бумагами.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

— изучение теоретических основ учета операций банка с ценными бумагами;

— дать характеристику ОАО «Сбербанк России»;

— проанализировать операции ОАО «Сбербанк России» с ценными бумагами;

— рассмотреть проблемы учета и анализ эффективности деятельности коммерческого банка с ценными бумагами;

— разработка мероприятий по совершенствованию операций с ценными бумагами в коммерческом банке.

Объектом исследования в дипломной работе является открытое акционерное общество «Сбербанк России»



Предметом исследования — бухгалтерский учет и налогообложение операций банка с ценными бумагами

Теоретической и методологической основой послужили законодательные и нормативные документы, учебные пособия, материалы периодической печати, бухгалтерская и финансовая отчетность ОАО «Сбербанк России», а также документы по учету и аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками.

1 Теоретические основы учета операций банка с ценными бумагами
1.1 Виды ценных бумаг и банковские операции на фондовом рынке
Рынок ценных бумаг — совокупность экономических отношений по поводу выпуска и обращения ценных бумаг между его участниками. Основой рынка ценных бумаг являются товарный рынок, деньги и денежный капитал.

Цель функционирования рынка ценных бумаг — состоит в том, чтобы обеспечивать наличие механизма для привлечения инвестиций в экономику путем установления необходимых контактов между теми, кто нуждается в средствах, и теми, кто хотел бы инвестировать избыточный доход.



Ценная бумага  — финансовый инструмент, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа лицу, выпустившему такой документ (эмитенту). У владельца сам капитал отсутствует, но имеются права на него, зафиксированные в форме ценной бумаги.

Виды ценных бумаг:

1) по форме собственности: государственные ценные бумаги (виды облигаций); негосударственные ценные бумаги выпускаются в обращение корпорациями, частными лицами;

2) по характеру обращаемости: рыночные; нерыночные, когда обращение ограничено и их нельзя продать никому, кроме того, кто их выпустил;

3) по уровню риска: рисковые; малорисковые;

4) по наличию дохода: бездоходные, когда при выпуске ценных бумаг не оговаривается размер дохода ее владельца; доходные;

5) по форме вложения капитала (инвестируется капитал в долг или для приобретения прав собственности):

– долговые – выпускаются на ограниченный срок с возвратом вложенных средств (облигации, банковские сертификаты, векселя и др.);

– опцион – договор, по которому одна из сторон имеет право, но не обязательство, в течение определенного срока продать (купить) у другой стороны соответствующий актив по цене, установленной при заключении договора, с уплатой за это право определенной суммы денег, называемой премией;

– владельческие долевые – дают право собственности на соответствующие активы (акции, варранты, коносаменты и др.);

6) по экономической сущности:

– акция, посредством которой осуществляется вклад в уставный капитал акционерного общества;

– облигация – единичное долговое обязательство на возврат вложенной денежной суммы через установленный срок с уплатой или без уплаты определенного дохода;

– банковский сертификат – свободно обращающееся свидетельство о депозитном (сберегательном) вкладе в банк с обязательством последней выплаты этого вклада и процентов по нему через установленный срок;

– вексель – письменное денежное обязательство должника о возврате долга;

– чек – письменное поручение чекодателя банку уплатить чекополучателю указанную в нем сумму денег;

– коносамент – документ (контракт) стандартной (международной) формы на перевозку груза, удостоверяющий его погрузку, перевозку и право на получение;

– фьючерсный контракт – стандартный биржевой договор куплипродажи биржевого актива через определенный срок в будущем по цене, установленной в момент заключения сделки

Банки на фондовом рынке занимают весомое место по операциям. Из 88 крупнейших банков Российской Федерации 53 предоставляют услуги в которые входят:

— брокерскей обслуживание;

— дилерское обслуживание;

— интернет-трейдинг;

— доверительное управление;

— продажа\покупка ПИФов;

— андеррайтинг.

Эмиссионные операции банков — это деятельность банков по выпуску собственных ценных бумаг.

Коммерческие банки имеют право выпускать следующие виды ценных бумаг: акции, облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, чеки и векселя. Их можно разделить на две основные группы: акции и облигации и сберегательные и депозитные сертификаты, векселя.

Краткие определения некоторых видов ценных бумаг:

а) Акция - это долевая ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

б) Облигация - это долговая ценная бумага, удостоверяющая отношения займа между ее владельцем (кредитором) и лицом, выпустившем ее (заемщиком).

в) Банковский сертификат - это ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале этого банка.

г) Вексель - ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить владельцу векселя (векселедержателю) определенную сумму в определенный срок. Вексель выполняет кредитную и расчетную функции; и применяется как средство платежа.

Цель эмиссии - это привлечение необходимых денежных средств.

Эмиссия ценных бумаг осуществляется эмитентами с одной из следующих целей:

— формирование первоначального уставного капитала при учреждении акционерного общества;

— увеличение уставного капитала акционерного общества;

— консолидация или дробление ранее выпущенных ценных бумаг;

— реорганизация акционерного общества или иных форм юридических лиц (при преобразовании в акционерное общество);

— изменение объема прав, предоставляемых ранее выпущенными ценными бумагами хозяйственного общества;

— пополнение собственного капитала (привлечение незаёмных инвестиций);

— привлечение заёмных инвестиций. 

Суть инвестиционных операций услуги состоит в следующем: клиент инвестиционного банка нуждается в получении финансовых ресурсов на продолжительный срок (для реконструкции предприятия или для освоения нового бизнеса). Так как этот клиент не занимается профессиональной деятельностью на финансовом рынке, он обращается за помощью к инвестиционному банку. Инвестиционный банк помогает клиенту привлечь финансовые ресурсы, т.е. разрабатывает механизмы и инструменты привлечения финансовых ресурсов и находит конечных инвесторов.

Классические инвестиционные банки в процессе своей инвестиционной деятельности выступают очень часто андеррайтерами по размещению, прежде всего долговых обязательств, поскольку имеют тесные контакты как с корпорациями и правительственными структурами, так и с крупными клиентами, желающими надежно и выгодно разместить свои средства. А все другие виды деятельности создают необходимые предпосылки для успешного осуществления этой основной деятельности.

Андеррайтер - на рынке ценных бумаг - сторона, гарантирующая эмитенту выручку от продажи выпуска ценных бумаг. Фактически андеррайтер приобретает ценные бумаги у эмитента и перепродает их инвесторам.

Обычно андеррайтинг осуществляет не один профессиональный участник рынка ценных бумаг, а их группа, то есть создается эмиссионный (андеррайтинговый) синдикат. Эмиссионный синдикат не является юридическим лицом, это временное объединение участников рынка для выполнения одной задачи - размещение определенного выпуска ценных бумаг.

На современном фондовом рынке выбор андеррайтера является важной частью подготовки эмиссии ценных бумаг. Компания, планирующая выпуск ценных бумаг, должна выбрать такого андеррайтера, квалификация и опыт которого в наибольшей степени отвечали бы его запросам. Привлечение андеррайтера для осуществления эмиссии не является обязательным. Однако для эмитента, не обладающего достаточным опытом работы на рынке ценных бумаг и не владеющего техникой эмиссии ценных бумаг, инвестиционные банки предоставляют своим клиентам брокерские услуги по самому широкому спектру финансовых инструментов.

У крупных банков брокерские услуги приносят сравнительно небольшую долю общего дохода. Это связано с высоким уровнем конкуренции в данной сфере финансовых услуг. Несмотря на низкую рентабельность подобных операций, оказание инвестиционным банком высококачественных и доступных по цене брокерских услуг - это первый шаг к привлечению нового клиента, который в дальнейшем может перейти от потребления брокерских услуг к услугам по доверительному управлению портфелем ценных бумаг, более прибыльным для банка. 

Залог ценных бумаг - активно развивающаяся на отечественном кредитном рынке операция. Следует отметить и возрастающий интерес банков к операциям, связанных с закладом.

В соответствии с законодательством РФ закладом признается договор о залоге, по условиям которого заложенное имущество (ценные бумаги) передается залогодержателю во владение. В договоре заклада должно быть предусмотрено право банка-кредитора самостоятельно, по поручению залогодателя реализовать заложенные ценные бумаги и из суммы вырученных средств погасить долг кредитору, причитающиеся проценты, а также возместить расходы по взысканию задолженности.

Предметом заклада могут быть облигации, акции, депозитные сертификаты, векселя и другие ценные бумаги. Передаваемые в заклад ценные бумаги должны принадлежать заемщику на правах собственности. Только в этом случае, в соответствии с действующим законодательством РФ, ценные бумаги могут быть отчуждены в пользу банка-кредитора.

Кредитование под залог векселей имеет определенную специфику. Цель проведения операции:

— повышение надежности обеспечения ссуды. Выдача ссуд производится под залог векселей. При невозможности получить возврат ссуды, банк может заявить протест векселя и иметь возможность безусловного выполнения вексельного обязательства вплоть до банкротства клиента.

— расширение сферы коммерческого кредитования за счет использования векселедержательского кредита.

При векселедержательском кредите собственная кредиторская задолженность оформляется векселями.
1.2 Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами
При приобретении ценной бумаги стоимость ценной бумаги и признанных существенными затрат, связанных с ее приобретением, отражается бухгалтерской записью:

Дебет соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в ценные бумаги

Кредит счетов по учету денежных средств, № 47407, № 47408 и № 30602, а в части затрат, связанных с приобретением, также № 47422 и № 50905.

Начисление ПКД по долговым обязательствам отражается в бухгалтерском учете исходя из отсутствия или наличия неопределенности в получении указанных доходов.

Получение дохода признается определенным или неопределенным в соответствии с Положением Банка России № 446-П.

Если получение дохода признается определенным, начисление ПКД по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета «ПКД начисленный» соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства

Кредит счета по учету доходов.

Если получение дохода признается неопределенным, начисление ПКД по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 91605 «Неполученные процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»

Кредит счета № 99999.

Начисление дисконта по долговым обязательствам отражается в бухгалтерском учете исходя из отсутствия или наличия неопределенности в получении указанного дохода.

Получение дохода признается определенным или неопределенным в соответствии с Положением Банка России № 446-П.

Если получение дохода признается определенным, начисление дисконта по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета «Дисконт начисленный» соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства

Кредит счета по учету доходов.

Если получение дохода признается неопределенным, начисление дисконта по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 91605 «Неполученные процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»

Кредит счета № 99999.

Выплата процентов (погашение купона) по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета по учету денежных средств, № 30602 «Расчеты кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» - на полную сумму, выплаченную эмитентом;

Кредит соответствующего балансового счета второго порядка по учету вложений в долговые обязательства:

— лицевого счета «ПКД начисленный» - на сумму ПКД;

— лицевого счета выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену приобретения.

По долговому обязательству, для которого получение дохода было признано неопределенным, до отражения выплаты процентов (погашения купона) ранее начисленный ПКД отражается бухгалтерской с одновременным списанием со счета № 91605.

Списание на расходы части премии отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расходов

Кредит лицевого счета «Премия, уменьшающая процентные доходы» соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства.

Частичное погашение номинала по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета по учету денежных средств, №30602 «Расчеты кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» - на сумму частичного погашения, выплаченную эмитентом

Кредит соответствующего балансового счета второго порядка по учету вложений в долговые обязательства:

— лицевого счета «Дисконт начисленный» - на сумму дисконта;

— лицевого счета выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену приобретения.

По долговому обязательству, для которого получение дохода было признано неопределенным, до отражения частичного погашения номинала ранее начисленный дисконт отражается бухгалтерской записью с одновременным списанием со счета №91605.

Выбытие ценной бумаги в бухгалтерском учете отражается с учетом следующего.

Начисление ПКД по долговому обязательству отражается одновременным списанием со счета № 91605 ранее начисленного ПКД по долговому обязательству, для которого получение дохода было признано неопределенным.

Начисление дисконта по долговому обязательству одновременным списанием со счета №91605 ранее начисленного дисконта по долговому обязательству, для которого получение дохода было признано неопределенным.

По дебету счета № 61210 отражаются:

— стоимость ценной бумаги в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом второго порядка;

— затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, относящиеся к данному договору (сделке), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, №47422 и №30602;

— положительные разницы переоценки ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи», приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости).

При выбытии (реализации) ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи» их стоимость списывается по дебету счета №61210 с учетом переоценки. Суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги, подлежат отнесению на счета по учету доходов или расходов следующими бухгалтерскими записями:


Поделитесь с Вашими друзьями:
  1   2   3   4


База данных защищена авторским правом ©uverenniy.ru 2019
обратиться к администрации

    Главная страница